Счета 20, 21, 23, 25, 26, 44 бухгалтерского учета

Расходы являются объектами бухгалтерского учета, которые подлежат контролю и регистрации, согласно «Федеральному закону о бухгалтерском учете N402-ФЗ». Логически все расходы организации можно подразделить на производственные, хозяйственные и коммерческие. Бухгалтерский учет расходов организации производится на счетах 20, 21, 23, 25, 26 и 44. Подробно основные проводки по этим счетам рассмотрим ниже.

Учет затрат непосредственно на производство:
счета 20, 21, 23, 25

Распределение записей о расходах, непосредственно относящихся к производству товаров (или оказанию услуг подряда на производство товара), происходит следующим образом:

• Производственные расходы учитываются на счете 20.
• Затраты на поддержку производственных процессов на счете 25.
• Отдельно, при необходимости, ведется учет затрат на производство полуфабрикатов — на счете 21, а также на содержание ремонтных или строительных подразделений — на счете 23.

По итогу каждого месяца счета 21, 23, 25 закрывают на счет 20 "Основное производство". Рассмотрим особенности работы с этими счетами подробнее.

Счет 20 "Основное производство"

Счет 20 предназначен для учета затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг, которые явились целью создания организации. Иными словами, этот счет предназначен для учета затрат:

• на выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• на выполнение строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
• на оказание организацией услуг транспорта и связи;
• на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;
• на содержание и ремонт автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 "Основное производство" делаются записи о прямых расходах, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Также по дебету счета 20 проходят расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. 

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". 

Потери от бракованной продукции списываются на счет с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Для организаций, занимающихся собственно производством, счет 20 закрывают на счет 43 "Готовая продукция" при сдаче готовой продукции на склад. 

Для организаций, занимающихся выполнением работ или оказанием услуг, счет 20 закрывают на счет 90.02 "Себестоимость продаж" (субсчет к счету 90 "Продажи") вместе с признанием выручки.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Счет 20 "Основное производство" корреспондирует со счетами:

Пример учета затрат на производство на счете 20

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

На счете 21 ведется учет наличия и движения произведенных полуфабрикатов в организациях, ведущих их отдельный учет. Примером этого могут быть:

• чугун передельный в черной металлургии;

• сырая резина и клей в резиновой промышленности;

• серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности;

• пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, где учет произведенных полуфабрикатов не производится, эти изделия учитываются, как объекты незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов проводятся по дебету счета 21, как правило, в корреспонденции со счетом 20.

Стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку внутри организации, отражается по кредиту счета 21 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". 

Стоимость полуфабрикатов, проданных другим организациям и лицам, проводится по кредиту счета 21 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует со счетами:

Учет затрат на изготовление полуфабрикатов на счете 21

Счет 23 "Вспомогательные производства"

На счете 23 учитываются вспомогательные (подсобные) затраты, производимые для поддержки или организации основного производств. В частности, этот счет может использоваться для учета затрат на:

• снабжение различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

• возведение (временных) нетитульных сооружений;

• добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 ведется учет прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции вспомогательных производств, выполнением работ и оказанием услуг. Также сюда относятся косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

При необходимости расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 учитываются суммы фактической себестоимости выпущенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

• 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

• 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

• 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами:

Пример учет расходов вспомогательных производств на счете 23

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

На счете 25 ведется учет расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

• расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

• арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" производится по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует со счетами:

Учет общепроизводственных расходов на счете 25

Управленческие общехозяйственные расходы — счет 26

К управленческим расходам относят затраты на нужды управления организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. К таким затратам, к примеру, относятся:

• административно-управленческие расходы;

• зарплата персонала, не связанного с производственным процессом (руководства, бухгалтерии, юристов и т. д.);

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт помещений и других управленческих и общехозяйственных средств (амортизация и ремонт офисных помещений и т. д.);

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате связи, обслуживанию компьютерной инфраструктуры, информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). 

Организации, деятельность которых не связана с производством (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для учета расходов на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 "Продажи". Для этого открывается либо субконто "управленческие расходы" к счету 90.02, либо используется отдельный субсчет 90.08 "Управленческие расходы". 

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами:

Примеры учета общехозяйственных расходов на счете 26

Коммерческие расходы: счет 44

Коммерческие расходы — это расходы, связанные с организацией и сопровождением продаж. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут учитываться, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• на другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут учитываться, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 могут учитываться, в частности, следующие расходы:

• прочие расходы;

• общезаготовительные расходы;

• на содержание заготовительных и приемных пунктов;

• на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Неторговые организации учитывают суммы расходов на продажу на субсчете 44.02, а в конце месяца полностью списывают на счет 90.02.

Торговые организации учитывают суммы расходов на продажу на субсчете 44.01 вместе с управленческими расходами и ТЗР. В конце месяца на субсчете 44.01 оставляют ТЗР по непроданным товарам, другие затраты списывают на счет 90. Для этого открывают либо субконто "Коммерческие расходы" к счету 90.02, либо используют отдельный субсчет 90.07 «Расходы на продажу».

При частичном списании в дебет счета 90 "Продажи" суммы подлежат распределению:

• в производственных организациях — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

• в торговых и посреднических организациях — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами:

Пример учета расходов на продажу на счете 44

Смотрите также:

Счета 60, 62, 76 бухгалтерского учета: расчеты с контрагентами

Типовые бухгалтерские проводки

Как исправлять ошибки в бухучете

Списание дебиторской задолженности: основания, налоги, проводки

Штрафы, пени, проценты и возмещение убытков по договорам: расчет и учет