Счета 60, 62, 76 бухгалтерского учета

Расчёты с контрагентами — совокупность экономических отношений между организациями и их партнерами в процессе реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Счета 60, 62, 76 предназначены для учета всех расчетов организации с партнерами-контрагентами. Контрагентом может быть как юридическое, так и физическое лицо, выступающее в роли продавца/покупателя или поставщика/подрядчика и связанное с организацией договорными обязательствами.

Виды расчётов с контрагентами:

• Расчеты с клиентами: приём платежей за оказание услуг, оптовые и розничные покупки, возвраты внесённых авансов и случайных излишков.

• Расчеты с подрядчиками и поставщиками: учёт расчётов ведётся по двум типам сделок — приобретение товаров и материальных ценностей, выполнение работ или услуг.

Ниже рассмотрим основные проводки расчётов с контрагентами по счетам 60, 62, 76 бухгалтерского учета.

Счет 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 используется для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от фактического времени оплаты.

К счету 60 требуется открыть минимум два субсчета: один — для учета задолженности перед поставщиком (60.01), второй — для авансов выданных (60.02).

Кредит счёта 60

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

Услуги по доставке материальных ценностей или товаров (а также по переработке материалов на стороне контрагента) кредитуются на счете 60 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В синтетическом учете товарно-материальные ценности кредитуются на счете 60 в оценке, указанной в расчетных документах поставщика.

Если счет поставщика на товар был акцептован и оплачен до поступления, но при приемке были обнаружены несоответствия:

• недостача сверх предусмотренных в договоре величин,

• несоответствие цен, обусловленных договором,

• ошибки в документах,

то счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За поставки, по которым счета-фактуры не поступили на дату приемки (неотфактурованные поставки), счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, которая определяется исходя из цен и условий, указанных в договорах.

Дебет счета 60

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Построение аналитического учета для поставщиков должно обеспечить последним возможность получения необходимых данных:

• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по неотфактурованным поставкам;

• по выданным авансам;

• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• по просроченным оплатой векселям;

• по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

Счет 62. Расчеты с покупателями и заказчиками

Счет 62 предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками. К нему требуется открыть минимум два субсчета: один - для задолженности покупателей, второй - для авансов полученных.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать покупателям и заказчикам возможность получения необходимых данных:

• по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по не оплаченным в срок расчетным документам;

• по полученным авансам;

• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:

Счет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

На счете 76 учитываются любые расчеты с контрагентами, кроме тех, что учитываете на счетах 60 и 62. Например, по агентскому договору, претензиям, страхованию, банковским гарантиям. Для каждого вида операций используется свой субсчет, например, расчеты по выставленным претензиям отражают на субсчете 76.02, расчеты по агентскому договору - на субсчетах 76.05 и 76.09.

В бухгалтерских программах на специальных субсчетах 76.АВ и 76.ВА обычно учитывают НДС по авансам - полученным и выданным. Но вместо субсчета 76.АВ можно в виде альтернативы использовать и субсчет 62.02, вместо 76.ВА — субсчет 60.02.

В балансе НДС с авансов не показывается, так как сальдо счета 76.АВ вычитается из кредиторской задолженности; сальдо счета 76.ВА — из дебиторской; а авансовый НДС на счетах 62.02 и 60.02 автоматически уменьшает их сальдо на отчетную дату (Рекомендации Минфина).

Субсчета к счету 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

• 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

• 76-2 "Расчеты по претензиям";

• 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

• 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Субсчет 76-1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

На счете 76-1 организации ведется учет движения средств по страхованию имущества и персонала (кроме социального страхования и обязательного медицинского страхования) в ситуациях, когда сама организация и выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

С кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и пр. списываются в дебет счета 76 потери по страховым случаям (например, порча или уничтожение материальных ценностей, изделий или запасов производства и т. д.). Также по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" проходит сумма страхового возмещения, если она положена работнику организации по договору страхования.

Суммы страховых возмещений, выплаченных организации сторонними страховыми компаниями по договорам страхования, проходят по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76. Потери от страховых случаев, которые невозможно компенсировать страховыми возмещениями, списываются с кредита счета 76 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Субсчет 76-2. Расчеты по претензиям

На субсчете 76-2 ведется учет расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, в частности, ведется учет расчетов по:

• Претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям, в чьих счетах после акцепта были найдены несоответствия с ценами или тарифами, заявленными в договорах. То же самое касается арифметических ошибок, завышающих цену товаров, производственных запасов или материальных ценностей, которые выявились после того как записи по счетам учета этих товарно-материальных ценностей или затрат уже были совершены, а разница была найдена посредством сравнения с данными счетов-фактур, предоставленных поставщиками или подрядчиками. Счет 76 дебетуется в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат.

• Претензиям к поставщикам материалов или товаров, за обнаруженные несоответствия заказу, стандартам качества или техническим условиям, обусловленным договорами. То же самое касается подрядчиков, которым материалы организации были отданы на переработку, а результат не соответствовал заявленным требованиям. В таких случаях счет 76 дебетируется в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

• Претензии к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

• Претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство).

• Претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов).

• Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. В этих случаях счет 76 дебетируется в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, переводятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76-3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

На субсчете 76-3 ведется учет полагающихся организации дивидендов и других доходов, в том числе прибыли, убытков и других результатов по договору простого товарищества.

Учет подлежащих получению (распределению) доходов ведется по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Приход активов, полученных организацией в счет доходов, проводится по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Субсчет 76-4. Расчеты по депонированным суммам

На субсчете 76-4 обобщается информация о расчетах с сотрудниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в положенный срок (из-за неявки получателей).

Подобные депонированные суммы учитываются по кредиту счета 76 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". После выплаты этих сумм получателям создается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами внутри группы взаимосвязанных организаций, ведущих сводную бухгалтерскую отчетность, осуществляется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" корреспондирует со счетами:

Инвентаризация всех расчетов проводится каждый год в рамках годовой инвентаризации. Инвентаризацию обязательств, дебиторской задолженности, расчетов по отдельным счетам или с отдельными контрагентами проводится на основании отдельных приказов. Для подтверждения фактических данных можно использовать акты сверки или письма контрагентов с указанием величины задолженности по их сведениям.

По результатам инвентаризации обязательств и дебиторской задолженности составляется акт ИНВ-17, сведения в котором заполняются бухгалтерскими программами автоматически на основании имеющихся данных. Если в процесс инвентаризации обнаруживается неподтвержденная (не согласованная с контрагентами) задолженность, акт ИНВ-17 исправляется вручную.

Рекомендованные материалы Консультант Плюс:

Типовые бухгалтерские проводки

Как исправлять ошибки в бухучете

Списание дебиторской задолженности: основания, налоги, проводки

Штрафы, пени, проценты и возмещение убытков по договорам: расчет и учет