Забалансовые счета бухгалтерского учета

Назначение забалансовых счетов

На забалансовых счетах учитывается имущество, не принадлежащее организации: например, арендованные основные средства (ОС) или товары, взятые на комиссию. Эти счета в целом используются для учета операций и объектов, сведения о которых отсутствуют в балансе. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе: двойная запись отсутствует; приход отражается по дебету, а списание — по кредиту одного и того же счета.

Ниже приведем полный список забалансовых счетов с комментариями.

Счет 001. Арендованные основные средства

Счет 001 "Арендованные основные средства" используется для учета наличия и движения ОС, полученных в краткосрочную аренду. Арендованные организацией основные средства при учете оцениваются в сумме, прописанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету производится по арендодателям, по каждому объекту взятых в аренду ОС (по инвентарным номерам арендодателя).

Проводки по поступлению и списанию основных средств на забалансовом счете обозначаются так:

• Д 001 — ОС приняты в аренду;

• К 001 — ОС отданы обратно арендодателю.

Основные средства, взятые в аренду за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 отдельно.

Счет 002. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Счет 002 используется для учета наличия и движения товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организация-покупатель учитывает на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях:

• получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

• получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

• принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Стоимость товарно-материальных ценностей учитываются на счете 002 в ценах, указанных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей по счету 002 ведется по организациям-собственникам, а также по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003. Материалы, принятые в переработку

Счет 003 используется для учета наличия и движения сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье) и не оплачиваемых организацией-производителем.

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, указанных в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

NB! Затраты на переработку или доработку сырья и материалов учитываются на счетах, содержащих сведения об издержках производства (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Счет 004. Товары, принятые на комиссию

Счет 004 используется организациями-комиссионерами для учета наличия и движения товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором.

Товары, принятые на комиссию, на счете 004 при учете оцениваются в сумме, указанной в приемосдаточных актах.

Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Счет 005. Оборудование, принятое для монтажа

Счет 005 используется организациями-подрядчиками для учета наличия и движения всех видов оборудования, полученного от заказчика для монтажа.

Оборудование на счете 005 оцениваются в сумме, указанной заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006. Бланки строгой отчетности

Счет 006 используется для учета наличия и движения находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности. К ним относятся квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Счет 007 используется для хранения сведений о состоянии списанной в расходы безнадежной дебиторской задолженности. Цель — наблюдение за возможностью взыскания задолженности при изменении имущественного положения должника.

Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания. (п. 77 Положения по бухучету N 34н).

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008. Обеспечения обязательств и платежей полученные

Счет 008 используется для учета наличия и движения обеспечений, полученных от дебиторов, например банковские гарантии. В случае если денежная сумма обеспечения в гарантии не указана, то для учета она определяется в зависимости от предмета договора.

Списание сумм обеспечений, учитываемых на счете 008, производится по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009. Обеспечения обязательств и платежей выданные

На счете 009 учитывают выданные обеспечения, залоги и поручительства. При залоге само заложенное имущество с баланса не списывают, но на счете 009 отражают сумму кредита, обеспеченную залогом. Поручительства третьих лиц на счете 009 организации-должника не отражают. (Информация Минфина от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011). В случае если денежная сумма обеспечения в гарантии не указана, то для бухгалтерского учета она определяется в зависимости от условий договора.

Списание сумм обеспечений, учитываемых на счете 008, производится по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010. Износ основных средств

На счете 010 учитывается движение сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Таким же образом учет ведется у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

Начисление износа по наблюдаемым объектам происходит в конце года согласно установленным нормам амортизационных отчислений.

При исключении из списка отдельных объектов (в результате продажи, безвозмездной передачи и т.п.) сумма износа по этим объектам списывается со счета.

Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Счет 011. Основные средства, сданные в аренду

На счете 011 учитывают объекты ОС, сданные в аренду, в случае, когда по условиям договора арендованное имущество должно находиться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, на счете 011 при учете оцениваются в сумме, обозначенной в арендном договоре.

Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Основные средства, сданные в аренду за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 отдельно.

Кроме основных забалансовых счетов можно открывать и дополнительные под другими номерами (например, 012) и учитывать на них необходимые объекты вне баланса. Например, в бухгалтерских программах по счету 012.01 учитывается возвратная тара: по дебету — приемка, по кредиту — возврат тары поставщику.

Инвентаризация забалансовых счетов

Инвентаризация забалансовых счетов проводится в рамках обычной плановой инвентаризации. На забалансовое имущество, не являющееся собственностью организации, оформляются отдельные описи, акты и сличительные ведомости (п. п. 18, 32 ФСБУ 28/2023).

Сальдо по забалансовым счетам в балансе не приводят. Сведения об имуществе и обязательствах на забалансовых счетах раскрывают в пояснениях к отчетности (п. 46 ФСБУ 25/2018, п. 45 ФСБУ 5/2019, Информация Минфина).

См. также полезные материалы Консультант Плюс:

• Списание дебиторской задолженности: основания, налоги, проводки

• Ответственное хранение: документы и учет

• Учет малоценных ОС