Восстановление НДС

Случаи, когда компании необходимо восстановить НДС, принятый к вычету:

• начали использовать товары, работы, услуги, ОС, НМА и имущественные права для операций, необлагаемых НДС;
• в случае перехода на специальные режимы УСН и ПСН;
• при применении освобождения от уплаты НДС;
• заявили к вычету «входной» НДС со всей стоимости поставленных товаров (работ, услуг) или имущественных прав, если в счет их оплаты компанией перечислен аванс и по нему принят к вычету налог;
• была снижена стоимость товаров (работ, услуг) или имущественных прав;
• компании вернули аванс из-за расторжения договора или изменения его условий, а также при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары и услуги, которые не были получены;
• имущество, НМА, имущественные права переданы в качестве взноса в уставный капитал организации, имущество оформлено в доверительное управление управляющей компании паевого инвестиционного фонда или недвижимость передана на пополнение целевого капитала НКО;
• получены бюджетные инвестиции или субсидия, компенсирующие расходы по приобретению товаров, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров;
• компания не ведет раздельный учет затрат, предусмотренный п. 2.1 ст. 170 НК РФ;
• компания является правопреемником реорганизованной организации.

Налоговый кодекс не предусматривает обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые потом списали в брак. Так же это касается НДС по МПЗ, если продукция из них оказалась бракованной. Но на практике налоговые органы могут потребовать, чтобы НДС был восстановлен. Таким образом, в данной ситуации существуют риски спора с инспекцией.

Не нужно восстанавливать «входной» НДС при списании (демонтаже, ликвидации, утилизации) основного средства, даже если срок его полезного использования не истек. Ликвидация ОС не является основанием для восстановления НДС.

Порядок восстановления НДС отличается в зависимости от ситуации. Для ряда случаев предусмотрены особенности определения суммы к восстановлению, например, сумма НДС по основным средствам в общем случае восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости.

Восстановленный налог включается в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала. НДС следует перечислить в бюджет в общий срок.

Как правило, восстановленные суммы НДС учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в расходах. Восстановленную сумму налога можно учесть в расходах по налогу на прибыль, но надо учитывать исключения.

Сумма восстановленного НДС отражается в книге продаж. В книге покупок никаких записей об этом делать не надо.

В декларации по НДС налог к восстановлению включается в показатель строки 080 раздела 3.

В бухгалтерском учете суммы восстановленного НДС относят в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (аналитический счет 68-НДС). Какой счет будет корреспондировать ему по дебету, зависит от причины восстановления НДС.

Если компания возмещает затраты на приобретение товаров (работ, услуг) за счет полученных субсидий из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с пандемией, «входной» НДС восстанавливать не требуется.

Подробнее в материалах КонсультантПлюс:

• Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и отразить его в бухгалтерском учете