Резерв по сомнительным долгам создают с целью отразить дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности в достоверной оценке, иначе говоря, в сумме, получение которой наиболее вероятно.
Резерв требуется создавать в отношении любой сомнительной задолженности. Величину резерва отражают на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Обязательно ли создавать резерв по сомнительным долгам
Создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью, а не правом организации.
В бухгалтерском учете организация обязана создавать «резерв…» для любой дебиторской задолженности, если она признана сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В налоговом учете организации, применяющие метод начисления, вправе создавать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности, возникшей в результате:
- реализации товаров,
- выполнения работ или оказания услуг,
- начисления штрафов и пеней,
- других санкций, которые подтверждены решением суда по договорам с сомнительным долгом по реализации товаров, работ, услуг.
- Задолженность возникла в связи с реализацией имущественных прав (в том числе вытекающих из лицензионных договоров, договоров цессии).
- Задолженность возникла по операциям, по которым доход при применении метода начисления признается на дату поступления оплаты или погашения задолженности иным способом. Такая задолженность не признается сомнительным долгом. (абз. 5 п. 1 ст. 266 НК РФ).
- Долг образовался из-за невыплаты процентов (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 3 ст. 266 НК РФ).
- в бухгалтерском учете - признание долга нереальным для взыскания;
- в налоговом учете - отнесение долга к безнадежным.
- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
- задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
- задолженность ликвидированных организаций;
- задолженность, во взыскании которой отказано судом;
- задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Когда резерв по сомнительным долгам формировать не нужно
В общем случае резерв не формируется если:
|
NB! Есть исключение для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Эти организации могут создать резерв по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на приобретенный по договору цессии долг (Письма Минфина России от 21.02.2022 N 03-03-07/12076, от 12.11.2020 N 03-03-06/2/101294, от 17.02.2020 N 03-03-06/1/10859). |
Помимо этого при создании резерва по сомнительным долгам не учитывается задолженность по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, которая образовалась в результате курсовых разниц. Курсовые разницы при методе начисления не признаются для целей налогообложения прибыли за отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина России от 03.02.2026 N 03-03-06/1/7572).
До 2027 года включительно курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте (кроме авансов), учитываются как внереализационные доходы (расходы) на дату прекращения этих требований (обязательств). Правило не распространяется на банки (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ, ч. 9 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ).
Дополнительная информация:
Какие долги признаются сомнительными
Какой долг является сомнительным для целей налогообложения прибыли
Как отражать курсовые разницы в налоговом учете в 2023 - 2027 гг.
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете размер резерва — оценочная величина, которая определяется исходя из платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения долга (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Резерв формируется и учитывается отдельно по каждому сомнительному долгу.
В налоговом учете определение размера резерва подчиняется строгому регламенту. Сумма резерва зависит от продолжительности просрочки платежа, а предельная величина — от размера выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ). Резерв создается по сомнительной дебиторской задолженности в целом.
Соответственно величина резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете может существенно различаться.
Разницы в суммах резервов бухгалтерского и налогового учета, которые возникают в связи с неодинаковыми принципами расчета, в бухгалтерском учете признаются временными разницами. (п. п. 8, 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций")
Чаще всего размер резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете оказывается больше величины резерва, созданного в налоговом учете. Различие образует вычитаемую временную разницу (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Когда сумма резерва, созданного в бухгалтерском учете, оказывается меньше суммы резерва, рассчитанной в налоговом учете, образуется налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02).
ОНА или ОНО сохраняются до тех пор, пока существует ВВР или НВР. (п. 8 ПБУ 18/02). При уменьшении (погашении) ВВР или НВР уменьшается (погашается) ОНА или ОНО (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).
Величину ОНА (ОНО) определяют по формуле (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02):
|
Величина ОНА (ОНО) = Сумма ВВР (НВР) Х Ставка налога на прибыль |
Дополнительные материалы:
Как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
Проводки резерва по сомнительным долгам
Возникновение и уменьшение (погашение) ОНА и ОНО отражают такими записями:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Отражен ОНА с суммы превышения величины резерва, созданного в бухгалтерском учете, над величиной резерва, созданного в налоговом учете |
09 |
68 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Уменьшен (погашен) ОНА при уменьшении превышения бухгалтерского резерва над налоговым |
68 |
09 |
|
|
Отражено ОНО с суммы превышения величины резерва, созданного в налоговом учете, над величиной резерва, созданного в бухгалтерском учете |
68 |
77 |
|
|
Уменьшено (погашено) ОНО при уменьшении превышения налогового резерва над бухгалтерским |
77 |
68 |
Списание резерва по сомнительным долгам
Списание резерва по сомнительным долгам происходит при списании дебиторской задолженности, являвшейся основой для его создания.
Основанием для списания дебиторской задолженности является:
В бухгалтерском учете нереальной для взыскания признается, в частности:
В налоговом учете список случаев, когда долги перед организацией признаются безнадежными (нереальными ко взысканию) шире. Все они перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ.
Дополнительная информация:
Какие долги признаются безнадежными в налоговом учете
Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам
В бухгалтерском учете нереальный для взыскания долг списывается за счет резерва по сомнительным долгам, если резерв создавался именно по этой задолженности.
Если средств резерва, созданного по этому долгу, недостаточно, то сумма долга, превышающая величину резерва, относится в прочие расходы (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В налоговом учете в случае принятия организацией решения о создании резерва по сомнительным долгам любая безнадежная задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), списывается за счет резерва. Неважно, учтена ли данная задолженность при определении размера резерва. Если списываемая задолженность превышает общую сумму резерва по сомнительным долгам, то разницу включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Дополнительная информация:
Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете
Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете
Больше информации – в демоверсии КонсультантПлюс (быстрый заказ – заполните форму внизу).
Консультант Плюс бесплатно
Получите доступ к полной коммерческой версии Консультант Плюс на 2 дня бесплатно! Свыше 340 млн документов, обзоров, готовых решений по вопросам трудового законодательства, налогообложения, права без ограничений. Ответы на все вопросы в одном месте!
