Как начислять амортизацию по ОС: налоговый и бухучет

К основным средствам, которые подлежат амортизации, относятся все основные средства, отвечающие критериям амортизируемого имущества и не относящиеся к неамортизируемым объектам (например, здания, оборудование, автомобили, автомобильные парковки).

В бухучете амортизацию начинают начислять либо с месяца принятия объектов основных средств к учету, либо со следующего месяца. В налоговом учете – с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, а если ОС введено в эксплуатацию позже – с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации.

И в бухгалтерском, и налоговом учете амортизацию по основным средствам начисляют на последнее число каждого месяца.

Основной способ начисления амортизации – линейный. Кроме него в налоговом учете применяют нелинейный метод, а в бухучете – способы уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции.

Расчет амортизации линейным способом:

• в налоговом учете: первоначальная стоимость ОС / СПИ в месяцах.
• в бухучете: (балансовая стоимость – ликвидационная) / оставшийся СПИ в месяцах.

Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость ОС в конце срока полезного использования (СПИ) за вычетом затрат на его выбытие. Если она равна нулю, а в налоговом учете не применялась амортизационная премия, при равном СПИ амортизация в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой.

Норма амортизации ОС = 1 / СПИ x 100%.

Так, при СПИ 61 месяц норма – 1,64% (1 / 61 мес. x 100%). При умножении первоначальной стоимости на норму амортизации результат будет такой же, как при ее делении на СПИ.

В налоговом учете возможна ускоренная амортизация с коэффициентом 2 или 3. Все случаи ее применения перечислены в ст. 259.3 НК РФ.

Проводки по начислению амортизации:

• Д 20 - К 02 – ОС для производства товаров, работ, услуг (станок, здание цеха)
• Д 26 - К 02 – ОС для нужд управления (автомобиль директора)
• Д 44 - К 02 – ОС для продажи товаров, работ, услуг (автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада).