Убытки по налогу на прибыль: как отразить в декларации

Убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учитываются при расчете налога на прибыль. Способ отражения убытков в декларации по налогу на прибыль зависит от того, когда они возникли и были выявлены.

Убыток текущего отчетного (налогового) периода

Убыток по итогам текущего как отчетного, так и налогового периодов указывается в строке 060 листа 02 со знаком «минус».

Убытки по итогам года нужно отразить еще и в составе значения строки 160 Приложения № 4 к листу 02.

Для некоторых видов убытков применяется специальный порядок отражения в декларации, например, убытки от реализации прав на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества необходимо указать в приложениях № 3 и 2 и в поле 050 листа 02.

Отметим, что правопреемник компании, реорганизованной в форме выделения, не имеет права учитывать ее убытки, так как организация продолжает свою деятельность и сама может учесть убытки, возникшие до реорганизации.

Убыток прошлых лет

Убытки прошлых лет можно перенести на будущее и учесть при расчете налога на прибыль в следующих периодах. Например, на сумму образовавшегося в предыдущем календарном году убытка можно уменьшить прибыль текущего отчетного или следующих периодов. Перенос убытков на будущее проводится в той очередности, в которой они возникали.

Сумму убытков, перенесенных на будущее, на которую компания может уменьшить налоговую базу текущего периода при расчете авансовых платежей и налога, необходимо внести в строку 110 листа 02. Для расчета данного показателя используются значения из Приложения № 4 к листу 02. Приложение заполняется в декларациях за 1 квартал и за год. В декларации за полугодие и 9 месяцев его включать не нужно, при этом убыток также отражают в поле 110 листа 02.

Следует учитывать, что налоговую базу за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. до 31 декабря 2021 г. (включительно) нельзя уменьшить более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/61@).

Убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в декларации по налогу на прибыль в особом порядке. Их нужно указать в полях 300-301 Приложения N 2 к листу 02 и учесть в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02.