НДС с 1 января 2026 года

22 января 2026

Новые правила

Содержание

В 2026 году для расчета НДС применяются ставки:

Основные — 22% (NEW!), 10%, 0%;
Специальные пониженные — 5% и 7%;
Расчетные — 20/120, 10/110, 5/105, 7/107, 9.09% и 16.67%. Применение этих ставок зависит от вида операции и статуса лица, который их применяет.

По закону использовать ставку НДС произвольно нельзя. Выбор соответствующей ставки — обязанность налогоплательщика, а не право.

1. Основные ставки НДС

1.1 Ставка НДС 22%

С начала 2026 года основная ставка НДС была повышена с 20 до 22%. Это общая ставка, применимая к большей части операций (кроме тех, для которых действуют специальные ставки при УСН. См. ниже.). (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Применять ставку в 22% надо к товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые отгрузили, выполнили, оказали или передали с 1 января 2026 года. Также новая ставка должна быть применена и к операциям, которые до 1 января 2026 г. облагались НДС по ставке 20%. (п. 3 ст. 164 НК РФ, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ)

По разъяснениям ФНС России, дата заключения договора для определения ставки НДС значения не имеет. Важен лишь момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если они реализуются с 1 января 2026 г., то к ним применяется ставка 22% вне зависимости от того, когда и на каких условиях был заключен соответствующий договор (Письмо от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).

Возможны случаи, когда в процессе совершения одной сделки потребуется применять разные ставки НДС. В такой ситуации, необходимо правильно определить ставку для каждой конкретной операции в рамках сделок, которые были заключены до окончания 2025 г. и продолжают осуществляться в 2026 г. и позже.

Как определить ставку НДС, если оплата и реализация товаров (работ, услуг) произошли в разные налоговые периоды

Реализация товара, приобретенного до 2026 г.

Новая ставка 22% действует и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составлял 20%. Если товар был приобретен до 1 января 2026 г., а реализован после этой даты, к операции реализации применятся ставка 22% (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).
Отгрузка товара (приемка работ, услуг) произошла до 1 января 2026 г., а выставление счетов-фактур и оплата — после.

Продавец по реализованным в 2025 году товарам применяет ставку в 20%. Пересчитывать налог по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счета-фактуры в 2026 г. не нужно.

Заказчик работ, завершенных в 2025 г., определяет ставку НДС на момент подписания акта сдачи-приемки. Если акт сдачи-приемки подписан в 2025 г., НДС начисляется по ставке 20%. Если в 2026, то 22%, поскольку работы будут считаться выполненными в 2026 году.

Подрядчик, оказывающий длящиеся услуги (аренды, лизинга, охраны), определяет налоговую базу на последний день каждого квартала, в котором услуга была оказана. (Письмо Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276). По услугам, период оказания которых пришелся на 2025 г., начисляется НДС по ставке 20%, а момент подписания акта значения не имеет.

Покупатель, получивший товар в 2025 г., может принять НДС к вычету по ставке 20%. Если в счете-фактуре по отгрузке 2025 года, присланной поставщиком в 2026 году, указана ставка 22%, следует запросить исправленный вариант. Пересчитывать и доплачивать налог из-за повышения ставки не нужно.

По ставке в 22% облагаются все операции, для которых в Налоговом кодексе не указано иных условий.

Больше информации в КонсультантПлюс.

1.2 Ставка НДС 10%

Применяется при ввозе и продаже социально значимых товаров. Список этих товаров представлен в п. 2 ст. 164 НК РФ. Также существует утвержденный Правительством РФ перечень товаров для НДС в 10%, в который входят конкретные наименования и коды видов товаров.

К числу товаров, облагаемых по ставке в 10%, относятся:

продовольственные товары, список которых приведен в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
протравленные (обработанные от вредителей и возбудителей болезней) семена сельскохозяйственных культур. (пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Распоряжение Правительства РФ от 05.06.2024 N 1414-р).
племенной крупный рогатый скот, птица и рыба, включая полученные от них семя и эмбрионы (например, яйцо куриное) (полный перечень в пп. 1.2 п. 2 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 18.12.2024 N 1816).
товары для детей, список которых приведен в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
периодические печатные издания и книги, связанные с образованием, наукой и культурой. ( пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
медицинские товары, как отечественного так из зарубежного производства, к которым относятся лекарственные средства (в том числе изготовленные аптечными организациями) и медицинские изделия (кроме освобожденных от НДС). Полный список таких товаров приведен в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

NB! Обратите внимание, что для определения ставки НДС всегда следует проверять наличие кода товара в специальных перечнях , утвержденных Правительством РФ. Даже если товар номинально относится к вышеуказанным категориям, но его код отсутствует в списках, применение пониженной ставки к таким товарами может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

При реализации товара на территории РФ ставку в 10% применяйте, если код товара есть перечне ОКПД2.

1.3 Ставка НДС 0%.

Предназначена для товаров и услуг, полный список которых приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ. В целом их можно разделить на следующие категории:

продажа товаров на экспорт из России;
услуги перевозки или транспортировки пассажиров и багажа;
услуги транспортировки товаров;
операции с углеводородным сырьем;
отдельные специальные операции (см. полный перечень в статье Консультант Плюс).

Плательщики на УСН, которые используют специальные пониженные ставки НДС 5% или 7%, могут применять ставку 0% только по операциям, перечисленным в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.

2. Специальные пониженные ставки НДС 5% и 7% для УСН

Ставка НДС 5% для плательщиков на УСН в 2026 г. применяется в любом из описанных ниже случаев:

Доходы плательщика за предыдущий год не подпадали под освобождение от НДС, но не превышали предельную величину доходов для применения ставки в 5% независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применяла организация. Для применения ставки НДС 5% с 1 января 2026 г. сумма доходов за 2025 г. должна превышать 20 млн руб., но не превышать 250 млн руб., а для ее применения с 1 января 2027 г. сумма доходов за 2026 г. должна превышать 15 млн руб., но не превышать 272,5 млн руб.
В течение года плательщик утратил право на освобождения от НДС. Освобождение применялось, пока доходы плательщика не превысили планку в 20 млн. рублей, после чего утратило силу. (Например, плательщик был освобожден от НДС с 1 января 2026 г., но в феврале 2026 г. сумма его доходов превысила 20 млн руб. С марта 2026 г. плательщик может начать применять ставку 5%.

Ставка НДС 7% на УСН в 2026 г. применяется в любом из описанных ниже случаев:

Доходы плательщика за предыдущий год не подпадали под освобождение от НДС, но не превышали предельную величину доходов для применения ставки в 7% независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применяет организация. Для применения ставки НДС 7% с 1 января 2026 г. сумма доходов за 2025 г. должна превышать 20 млн руб., но не превышать 450 млн руб., а для применения с 1 января 2027 г. сумма доходов за 2026 г. должна превышать 15 млн руб., но не превышать 490,5 млн руб. .
В течение года плательщик использовал право на освобождения от НДС или пониженную ставку в 5%, но утратил такое право, после того как сумма доходов плательщика с начала года превысила лимит.

Особым образом оповещать налоговые органы о переходе на специальные пониженные ставки не требуется. Достаточно указать сведения об этом в декларации по НДС. (п. 7 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

См. также: НДС при УСН 2026: основные правила

3. Расчетные ставки НДС

Расчетные ставки по НДС применяют в случаях, когда налоговая база уже включает НДС. Наиболее часто встречающиеся случаи для этого перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, расчетные ставки нужно использовать в следующих ситуациях:

при получении авансовой части платежей при заказе товаров, зачислении задатка за работы или услуги;
для денежных средств, полученных в связи с реализацией товаров (работ, услуг), список которых приведен в ст. 162 НК РФ;
при ранее осуществленном удержании НДС налоговым агентом (п. п. 1 - 3, 5.2 ст. 161 НК РФ);
при прекращении (переуступке) денежного требования (п. п. 1, 2, 4 ст. 155 НК РФ);
при передаче имущественных прав на жилые помещения, гаражи, парковочные места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
при реализации цифрового права (п. 6 ст. 155 НК РФ).

В вышеперечисленных случаях для расчета НДС применяются расчетные ставки: 10/110, 22/122, 5/105, 7/107, 9,09% и 16,67% (п. 4 ст. 158, ст. 162.3, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 174.2, п. 3 ст. 174.3 НК РФ).

Ставка НДС 22/122 применяется во всех случаях, когда основная операция облагается по ставке 22% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Например, если плательщик получил аванс за товары, работы, услуги, облагаемые по ставке в 22%
Расчетная ставка НДС 10/110 применяется в тех случаях, когда реализуемый товар или оказываемая услуга облагаются НДС по ставке 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Расчетная ставка НДС 5/105 или 7/107 применяется для налогов, исчисляемых расчетным методом, если плательщик использует пониженные ставки НДС на УСН. ( п. 4, пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
Расчетная ставка НДС 16,67% — особая расчетная ставка, которая применяется в случаях, специально оговоренных в (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2, п. 3 ст. 174.3 НК РФ). Например, при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса, при оказании иностранными организациями электронных услуг (в том числе через Интернет), а также в случае продажи через электронные торговые площадки товаров из ЕАЭС, местом реализации которых признается РФ.
Расчетная ставка в размере 9,09% (и/или 16,67%) в некоторых случаях предусмотрена для налогоплательщиков ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (ст. 162.3 НК РФ).

Больше информации – в демоверсии КонсультантПлюс (быстрый заказ – заполните форму внизу).

Рекомендуемые материалы:

НДС: основные правила исчисления и уплаты

Какие ставки НДС применяются с 2026 г.

Консультант Плюс бесплатно

Получите доступ к полной коммерческой версии Консультант Плюс на 2 дня бесплатно! Свыше 340 млн документов, обзоров, готовых решений по вопросам трудового законодательства, налогообложения, права без ограничений. Ответы на все вопросы в одном месте!