Резерв на оплату отпусков

Каждая компания должна ежегодно формировать резерв отпусков – откладывать суммы, с которых в будущем работникам будут выплачиваться отпускные. Рассмотрим особенности отражения резерва в налоговом и бухгалтерском учете.

Резерв в налоговом учете

В налоговом учете резерв создается с начала года, что предварительно фиксируется в учетной политике. Там же определяют:

• предельную величину отчислений – предполагаемая сумма отпускных за год, включая взносы,
• процент отчислений – отношение величины к предполагаемым расходам на оплату труда за год с учетом взносов.

Отчисления в резерв считаются в конце каждого месяца: начисленную за месяц зарплату и взносы умножают на установленный процент. Пока отчисления с начала года не превышают предельную величину, нужно включать их в расходы, но сами отпускные и взносы с них в расходах не учитываются. Компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва не списываются – их включают в расходы.

В конце года резерв сравнивают с начисленными за год отпускными и обязательством по отпускным на конец года. Если резерв больше отпускных и обязательства, разницу учитывают в доходах, если меньше – в расходах.

Для расчета обязательства по отпускным нужно:

• рассчитать, какую компенсацию за отпуск пришлось бы выплатить каждому работнику при увольнении 31 декабря,
• суммировать все компенсации,
• увеличить на взносы.

Резерв отпусков в бухучете

В бухучете резерв обязаны создавать все, кроме компаний, которым можно вести упрощенный учет.

Для формирования резерва необходимо:

• рассчитать оценочное обязательство по оплате отпусков,
• начислить его по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами затрат.

В дальнейшем отпускные, компенсации за отпуск и взносы с них начисляются за счет резерва, а при его нехватке – относятся на затраты.

Периодичность и порядок расчета обязательства по оплате отпусков организация устанавливает сама, выбирая один из вариантов:

• установить процент отчислений от оплаты труда и начислять резерв каждый месяц (как в налоговом учете),
• раз в квартал или раз в месяц рассчитывать реальное обязательство по отпускным так же, как при инвентаризации.

Проводки по созданию и использованию резерва:

• Д 20 (26, 44) - К 96 – создан,
• Д 96 - К 70, 69 – использован.

В конце года необходимо провести инвентаризацию резерва:

• рассчитать обязательство по отпускам в том же порядке, что и налоговом учете.
• сравнить обязательство с остатком резерва. Если остаток меньше – доначислить резерв, если больше – списать разницу на счет 91.01.

Результат инвентаризации можно оформить актом или распечатать бухгалтерскую справку-расчет из программы.