Налог на прибыль с 2025 года

Содержание

1. Изменения в расчете налога на прибыль с 2025 г.

   1.1 Изменения в налоговой ставке

   1.2 Федеральный налоговый инвестиционный вычет

   1.3 Повышающий коэффициент к ряду расходов

2. Что облагается налогом на прибыль

3. Как рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль

4. Основная и специальные налоговые базы

   4.1. Каков общий порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

   4.2. Что нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

5. Методы учета доходов и расходов

6. Распределение налога на прибыль по бюджетам

7. Авансовые платежи налога на прибыль

   7.1 Выбор отчетного периода для уплаты авансовых платежей

   7.2 Когда организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей

8. Общий порядок расчета (начисления) налога на прибыль и авансовых платежей

9. Пример расчета налога на прибыль по итогам года

10. Освобождение от налога на прибыль

11. Ответственность за неуплату налога на прибыль

1. Изменения в расчете налога на прибыль с 2025 г.

1.1 Изменения в налоговой ставке

По налогу на прибыль есть основная и специальные ставки. В 2025 году в силу вступили изменения, когда  основная ставка налога на прибыль была увеличена с 20 до 25%. Эта ставка применима во всех случаях, кроме тех, когда действуют специальные ставки ( п. 1 ст. 284 НК РФ).

Специальные ставки установлены:

• Для IT-организаций.

  Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, для ИТ-компаний составляет 5%, в региональный бюджет - 0% ( п. 1.15 ст. 284 НК РФ);

• Для организаций радиоэлектронной промышленности, включенных в соответствующий реестр, на период по 31.12.2027.

  Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, для компаний радиоэлектронной промышленности составляет 8%, в региональный бюджет - 0% ( п. 1.16 ст. 284 НК РФ). Так же есть изменения, затрагивающие условия применения льготы:  расширен перечень доходов, учитываемых при определении 70%-ной доли доходов, скорректировано понятие группы лиц ( п. 1.16 ст. 284 НК РФ);

• Для малых технологических компаний

  Пониженные ставки по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, могут присвоены организациям, состоящим в реестре малых технологических компаний. ( п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ).

• Для организаций, владеющих лицензиями на пользование  определенными участками недр, а также при добыче нефти на отдельном  участке недр.

  Для таких организаций ставка в отношении прибыли от деятельности по их освоению действует ставка 20%. Условие ее применения - ведение раздельного учета доходов (расходов). 3% зачисляются в федеральный бюджет, 17% - в региональный, если иное не установлено законом субъекта РФ ( п. 1.17-1 ст. 284 НК РФ);

• Ставка 15 % согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется к доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов от акций российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в форме, которые не подпадают под  п. 1.3 ст.284 НК РФ.

См. также:  Какие ставки применяются по налогу на прибыль

1.2 Федеральный налоговый инвестиционный вычет

Также к изменениям 2025 года относится введение федерального налогового инвестиционного вычета, который создан в дополнение к существующему региональному инвестиционному налоговому  вычету. Организация имеет право пользоваться только одним из этих двух вычетов.

Посредством нового вычета можно снизить налог на прибыль (авансовый платеж) для федерального бюджета, на  определенный ряд расходов.

См. также:  Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

1.3 Повышающий коэффициент к ряду расходов

Помимо этого с 2025 года с 1,5 до 2 увеличен повышающий коэффициент к ряду расходов:

• К расходам на НИОКР;
• К расходам, определяющим первоначальную стоимость для части ОС и НМА;
• К расходам на покупку права использования программ и баз данных, которые относятся к сфере искусственно интеллекта (после начала 2025 г.)
• К расходам на покупку прав использования программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов.

Малым технологическим компаниям при определении первоначальной стоимости НМА разрешается списывать расходы на НИОКР с коэффициентом 2 без ограничения по видам НИОКР и без представления отчета, положенного согласно в  п. 8 ст. 262 НК РФ.

При этом следует учесть, что затраты на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных не относятся к расходам, к которым применим повышающий коэффициент. ( п. п. 1,  3 ст. 257,  п. 7 ст. 262,  пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ,  Письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/122830).

К расходам, признаваемым в 2025 году, но произведенным ранее, применяется неизмененный коэффициент 1,5 ( Письмо Минфина России от 05.12.2024 N 03-03-06/122830).

2. Что является объектом обложения налогом на прибыль

Как следует из названия, налогом на прибыль облагается полученная организацией прибыль. В зависимости территориальной принадлежности прибыль для разных организаций определяется разным образом ( ст. 247 НК РФ).

• В случае с российской организацией прибыль — это разница между доходами и расходами.

• В случае с иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ, прибыль — это доходы от источников в РФ.

• В случае с иностранной организацией, имеющей в РФ постоянное представительство, прибыль — это разница между доходами и расходами представительства в РФ.

См. также: Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФ

3. Как рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль

В качестве налоговой базы для исчисления налога берется прибыль в рублях, которая считается нарастающим итогом с начала года. ( п. 3 ст. 248,  п. 5 ст. 252,  п. 1 ст. 274 НК РФ).

Это значит, что доходы, как и расходы, всех отчетных периодов суммируются от квартала к кварталу, «нарастая» к концу года, чтобы образовать общую прибыль за год ( п. 7 ст. 274,  п. п. 1,  2 ст. 285 НК РФ).

Если расходы превысили доходы, и компания по прибыли ушла в минус, налоговая база равна нулю ( п. 8 ст. 274 НК РФ). Убытки предыдущего года можно учесть в дальнейшем, уменьшив налоговую базу следующих лет на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). ( п. 1 ст. 283 НК РФ).

Исключение: убытки, за периоды с 2025 г. по видам деятельности, ставка по которым составляет 0%, на будущее не переносятся ( п. 1 ст. 283 НК РФ).

См. также:  Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

4. Основная и специальные налоговые базы

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), к которым применимы одинаковые налоговые ставки. ( п. 2 ст. 274 НК РФ). К примеру, по видам деятельности, к которым применяется налоговая ставка в 25%, прибыль суммируется. Так высчитывается общая налоговая база.

Операции и виды деятельности, облагаемые налогом по иным ставкам, формируют специальные налоговые базы ( п. 2 ст. 274 НК РФ). При расчете налоговой базы, из доходов от таких операций можно вычитать только расходы, относящиеся к тем же операциям.

4.1. Каков общий порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Расчет налоговой базы, облагаемой налогом по основной ставке 25%, производится по формуле:

Налоговая база = Доходы нарастающим итогом с начала года – Расходы нарастающим итогом с начала года – Убытки прошлых лет.

4.2. Что нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

При расчете налоговой базы в качестве доходов организации учитываются не все полученные суммы. Доходы, которые учитываются при расчете, это:

• доходы от реализации ( ст. 249 НК РФ)

• внереализационные доходы ( ст. 250 НК РФ);

Полный список доходов, которые не учитываются при расчете налоговой базы, приведен в  ст. 251 НК РФ.

См. также:  Доходы организации по налогу на прибыль

Аналогично, не все расходы организации учитываются при расчете налоговой базы. Например, к расходам, которые в целом не участвуют в налогообложении, относятся вознаграждения руководителям и работникам, не прописанные в трудовом договоре, материальная помощь, оплата питания, проезда, командировочных и т.д.

Полный перечень расходов, исключенных из расчета налоговой базы, можно найти в  ст. 270 НК РФ.

Налогооблагаемые же затраты учитываются в расходах, если они экономически обоснованы, документально подтверждены, имеют оценку, выраженную в денежной форме, и были сделаны с целью получения дохода (п.1 ст. 252 НК РФ).

Если затраты не соответствуют хотя бы одному из вышеуказанных условий, в расчете налоговой базы они уже не участвуют ( п. 49 ст. 270 НК РФ).

Также обязателен обособленный учет доходов и расходов для организаций, занимающихся игорным бизнесом ( п. 9 ст. 274,  гл. 29 НК РФ). Для этого рода деятельности действует специальная форма расчета по ставкам налога, с которыми можно ознакомиться в отдельном  материале Консультант Плюс.

5. Методы учета доходов и расходов

Доходы и расходы для расчета налоговой базы подтверждаются в определенном периоде двумя методами: начисления или кассовым.

При методе начисления организация признает доходы и расходы в том периоде времени, к которому они относятся. Дата фактического получения или выплаты денежных средств (в случае с отложенными платежами, рассрочкой и т.д.) не имеет значения ( п. 1 ст. 271,  п. 1 ст. 272 НК РФ). Организации рекомендуется применять этот метод в подавляющем числе случаев.

При кассовом методе организация признает доходы в периоде, когда они были получены по факту, а расходы - после их фактической оплаты ( п. п. 2,  3 ст. 273 НК РФ). Кассовый метод разрешается использовать только при соблюдении ряда требований. Основное из них: средний объем выручки без учета НДС за предыдущие 4 квартала был меньше 1 млн руб. за каждый квартал ( п. 1 ст. 273 НК РФ).

Если организация удовлетворяет условиям, то может использовать кассовый метод. Этот факт потребуется указать в учетной политике организации и применять с начала налогового периода и до его окончания ( ст. 313 НК РФ).

См. также:

Метод начисления по налогу на прибыль

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

6. Распределение налога на прибыль по бюджетам

Если сумма налога исчислялась по основной ставке в 25%,  то 8% из них поступает в федеральный бюджет, а 17% в региональный ( п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налог на прибыль, исчисляемый по специальным ставкам, в общем случае уходит в федеральный бюджет.

См. также:  Какие ставки применяются по налогу на прибыль

7. Авансовые платежи налога на прибыль

Авансовые платежи — способ уплаты налога на прибыль за текущий год, при котором налог распределяется по отчетным периодам и уплачивается «авансом» до расчета годовой налоговой базы, на основании показателей предыдущего квартала.

Платить авансовые платежи по налогу на прибыль обязаны все организации, кроме театров, музеев, библиотек и концертных организаций, являющихся бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК РФ).

К отчетным периодам для уплаты авансовых платежей относятся:

• I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

• месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;

7.1 Выбор отчетного периода для уплаты авансовых платежей

Выбирать, какими периодами уплачивать авансовые платежи, организация может, исходя из особенностей своего бизнеса. Бизнесу, у которого есть высокие перепады в показателях прибыли в связи с сезонностью: туристическому, праздничному, фармацевтическому, узкоспециализированному вещевому, выгоднее платить авансовые платежи помесячно, чтобы сгладить резкие скачки и провалы в показателях и избежать переплат.

Организациям, чья прибыль в течение года распределяется более равномерно, выгоднее платить авансовые платежи поквартально. Это снижает нагрузку на специалистов бухгалтерии и документооборот, и уменьшает количество визитов в налоговую.

Организация имеет право перейти на выплаты авансовых платежей помесячно, исходя из фактической прибыли (или же по иным соображениям, кроме прибыли согласно  абз. 3 - 6 п. 2 ст. 286  Кодекса.), уведомив об этом налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду, в котором планируется смена формата платежей. После этого сменить систему оплаты в течение квартала будет уже невозможно.

7.2 Когда организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей

Общее правило гласит, что организация должна сменить формат авансовых платежей с ежеквартальных на ежемесячный, если  доходы от реализации организации за предшествующие 4 квартала превысили порог в 15 млн руб. за каждый квартал в среднем ( п. п. 2,  3 ст. 286 НК РФ).

Для того, чтобы проверить это, нужно сделать следующее  вычислить среднюю величину дохода от реализации за  4 последних квартала и проверить превышает ли полученная цифра показатель в 15 млн руб.

Формула для расчета такова:

Средняя величина доходов от реализации = Сумма всех доходов за 4 прошлых квартала / 4.

При расчете следует учесть несколько важных условий:

1. Для расчета средней величины дохода берутся 4 следующих друг за другом  квартала, которые предшествуют периоду, в котором подается налоговая декларация. Относятся ли эти кварталы к одному году при этом неважно. (Письма Минфина России от 23.01.2023  N 03-03-06/1/4701, от 06.03.2020  N 03-03-07/16839, от 24.12.2012  N 03-03-06/1/716).

Пример: декларацию за полугодие 2025 г. требуется представить в июле 2025 г. Чтобы определить, нужно ли будет уплачивать в III квартале помесячные платежи вместо квартальных, потребуется сложить доходы от II, I кварталов 2025 г. и от IV, III кварталов 2024 г.

2. В расчете учитывается только доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. ( п. 1 ст. 249,  п. 3 ст. 286 НК РФ).

Внереализационные доходы, перечисленные в  ст. 250 НК РФ, а также доходы, которые указаны  ст. 251 НК РФ ( п. 3 ст. 286 НК РФ) в расчет в включать не нужно. Также из доходов требуется исключить оплаченные покупателями суммы НДС, акцизов и туристического налога ( пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

После завершения квартала, в котором авансовые платежи оплачивались ежемесячно, процедуру расчет потребуется повторить. Если средняя величина дохода от реализации вновь окажется больше 15 млн руб., то организация продолжит платить авансовые платежи помесячно. Если порог в 15 млн. руб. не будет превышен, возможно будет вернуться в оплате авансовых платежей поквартально ( п. п. 2 и  3 ст. 286 НК РФ).

Подобные расчеты полагается производить в конце каждого квартала. Таким образом, в течение года организация может трижды сменить тип оплаты авансовых платежей (то поквартально, то помесячно). Закон не обязывает предупреждать налоговые органы о смене формата платежей. Однако в случае перехода с ежемесячных оплат на ежеквартальные, во избежание лишних вопросов (и подозрений) со стороны налоговой инспекции, рекомендуется уведомить ее об этом письменно в свободной форме.

Таким образом, выбор между способами оплаты зависит от индивидуальных обстоятельств и целей компании, но не в том случае, если средняя квартальная прибыль компании превышает 15 млн. руб.

См. также:

Как рассчитать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала

8. Общий порядок расчета (начисления) налога на прибыль и авансовых платежей

Налог (авансовые платежи) по основной ставке 25% рассчитывается отдельно для федерального и регионального бюджетов ( п. 1 ст. 284,  п. 1 ст. 286 НК РФ).

При оплате по основной ставке в 25% налог на прибыль по итогам года (при ежемесячной уплате авансовых платежей) рассчитывается по формуле:

Для федерального бюджета:

Сумма налога по итогам года = Налоговая база Х 8% - Авансовый платеж за 9 мес. в фед. бюджет – Ежемесячные платежи 4 квартала в фед. бюджет.

Для регионального бюджета:

Сумма налога по итогам года = Налоговая база Х 17% - Авансовый платеж за 9 мес. в рег. бюджет – ежемесячные платежи 4 квартала в рег. бюджет.

В случае, когда организация перечисляет авансовые платежи поквартально, а не ежемесячно, при расчете ей следует вычесть только сумму платежа за девять месяцев.

В случае, когда организация перечисляет авансовые платежи помесячно исходя из фактически полученной прибыли, авансовые платежи ей следует вычитать за 11 месяцев ( п. 1 ст. 287 НК РФ).

9. Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Возьмем для примера расчет с учетом авансовых платежей по итогам девяти месяцев по основной ставке 25%.

Произведем расчет по формулам:

Сумма авансового платежа по итогам 9 мес. в федеральный бюджет = Налоговая база Х 8% - Авансовый платеж за полугодие в фед.бюджет – Ежемесячные платежи III квартала в фед. бюджет.

Сумма авансового платежа по итогам 9 мес. в региональный бюджет = Налоговая база Х 17% - Авансовый платеж за полугодие в рег.бюджет – Ежемесячные платежи III квартала в рег. бюджет.

Сумму исчисленного налога можно уменьшить:

• на суммы налога, оплачиваемые вне территории РФ;

• за счет инвестиционного налогового вычета для той части налога, которая переводится в региональный бюджет.

• за счет федерального инвестиционного налогового вычета в части налога, предназначенного для отчисления в федеральный бюджет (есть ограничения, см.  ст. 286.2 НК РФ).

  См. также:  Как применять федеральный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

• За счет торгового сбора.

  См. также: Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор

Если итоговая сумма авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам налогового периода, то налог по итогам периода уплачивать не нужно ( п. 1 ст. 287 НК РФ). Переплата участвует в формировании сальдо ЕНС. Сумму положительного сальдо можно  зачесть или  вернуть.

См. также Как с 2025 г. в бухгалтерском учете отразить начисление налога на прибыль и авансовых платежей

10. Освобождение от налога на прибыль

Право на освобождение от налога на прибыль имеют:

1) участники проекта "Сколково" ( п. 1 ст. 246.1 НК РФ) - в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта;

2) участники  инновационных научно-технологических проектов — тоже в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта ( п. 1 ст. 246.1 НК РФ);

3) организации со статусом участника Технополиса, созданные начиная с 1 января года, предшествующего году, в котором они подали заявки на включение в реестр участников Технополиса, — в течение 10 лет со дня получения данного статуса ( п. 1 ст. 246.1-1 НК РФ);

4) организации, зарегистрированные после 1 января 2022 г. на территории Курильских островов, - в течение 20 лет со дня регистрации, но не позднее 31 декабря 2046 г. ( п. 1 ст. 246.3 НК РФ).

11. Ответственность за неуплату налога на прибыль

За неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организации грозит штраф в размере 20% от суммы задолженности по налогу. Если налогоплательщик не уплатил налог (или уплатил не полностью) умышленно, штраф возрастёт до 40% от суммы недоимки ( п. п. 1,  3 ст. 122 НК РФ).

Налоговые агенты так же несут ответственность в виде штрафов за неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) неполное перечисление) налога согласно ( п. 1 ст. 123 НК РФ).

За несвоевременную уплату налог или оплату в неполном объеме как налогоплательщик, так и налоговый агент обязаны уплатить пени ( п. п. 1,  9 ст. 75 НК РФ).

См. также:

Какая ответственность и иные негативные последствия предусмотрены за неуплату налога на прибыль

Как проводится камеральная налоговая проверка по налогу на прибыль