Дробление бизнеса: признаки и риски

Дробление бизнеса – искусственное перераспределение выручки, работников и имущества между несколькими организациями или ИП с целью налоговой экономии.

Полного или официально утвержденного перечня признаков, по которым дробление бизнеса признают направленным лишь на минимизацию налоговых платежей, нет. Налоговая инспекция ориентируется на совокупность всех обстоятельств, учитывая в том числе следующие признаки:

• снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после появления новых партнеров, использующих спецрежимы или льготы;
• перевод сотрудников в новые фирмы без изменения функций и рабочих мест;
• взаимозависимость;
• взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата;
• общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны.

Если налоговики выявят фиктивное дробление бизнеса, они доначислят налоги так, как если бы дробления не было.

Рассмотрим подробнее ряд признаков.

Отсутствие самостоятельности у объектов после дробления бизнеса

Если субъекты, которые образовались в результате разделения бизнеса, не являются самостоятельными, дробление могут признать фиктивным. Это значит, что его целью было создание видимости действий нескольких юрлиц или ИП, которая на самом деле прикрывает функционирование одного налогоплательщика. Как правило, речь идет о создании организаций и ИП на спецрежимах.

О несамостоятельности субъектов свидетельствуют такие обстоятельства:

• прямая или косвенная взаимозависимость субъектов дробления бизнеса – родственные отношения, служебная подконтрольность и т.д.
• несение расходов друг за друга;
• фактически одни лица управляют работой всех участников схемы;
• налогоплательщик, должностные лица или лица, фактически управляющие группой, являются выгодоприобретателями от использования дробления бизнеса.

Общая производственная база и персонал

В этой группе признаков можно выделить следующие:

• участники используют одни и те же вывески, контакты, сайты, адреса, офисы, склады, банки с расчетными счетами, ККТ, терминалы и т.д.;
• у подконтрольных лиц нет своих основных и оборотных средств, кадровых ресурсов, необходимых для ведения деятельности.
• персонал перераспределен между компаниями формально, без изменения должностных обязанностей;
• общие представители (например, доверенности для взаимодействия с иными контрагентами оформлены на одно и то же лицо);
• единые службы, которые осуществляют какие-либо функции для всех участников (бухучет, кадровое делопроизводство, подбор сотрудников и т.д.).

Идентичность видов деятельности

Ведение компаниями-субъектами дробления аналогичных видов деятельности или неразрывно связанных между собой направлений работы, которые составляют единый производственный процесс, направленный на производство и реализацию одного продукта также может свидетельствовать о фиктивности дробления.

Общие контрагенты

При анализе контрагентов налоговики также могут обнаружить признаки фиктивного дробления бизнеса:

• все компании работают с одними и теми же контрагентами;
• единственным контрагентом для одного участника дробления бизнеса является другой участник;
• распределение общих поставщиков и покупателей между участниками дробления бизнеса исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Отсутствие деловой цели дробления бизнеса

О том, что дробление обусловлено стремлением минимизировать налоговые обязательства, а не хозяйственной необходимостью, указывают следующие обстоятельства:

• дробление одного бизнеса или производственного процесса происходит между лицами на спецрежимах при фактическом осуществлении деятельности основной организацией, подпадающей под ОСН;
• в результате дробления налоговые обязательства всех участников практически не изменились или снизились, при этом хозяйственная деятельность в целом расширилась;
• дробление произошло непосредственно перед расширением бизнеса – увеличением мощности, штата или других показателей;
• показатели деятельности участников (в частности, размер дохода, численность работников, занимаемая площадь) близки к предельным показателям для применения спецрежимов;
• данные бухучета налогоплательщика с учетом новых организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли.