Порядок учета затрат на заработную плату, отпускные, премии при расчете налога на прибыль определяется тем, какой метод учета доходов и расходов использует компания – метод начисления или кассовый.
Расходы на оплату труда
При кассовом методе зарплатные расходы учитываются при выплате сотруднику заработной платы (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):
- в момент списания средств со счета компании;
- при выплате денег из кассы;
- при передаче продукции в качестве выплаты зарплаты в натуральной форме.
- включить в расходы (прямые или косвенные) по мере начисления, как и другие затраты на оплату труда;
- сформировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков согласно ст. 324.1 НК РФ. При этом затраты в виде отчислений в резерв будут признаваться равномерно в течение года, а суммы отпускных будут списываться со счета резерва.
Если применяется метод начисления, то учет затрат на оплату труда зависит от того, к косвенным или прямым расходам они относятся (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Прямые – затраты на выплаты зарплаты производственному персоналу – можно списать только после реализации товаров, работ или услуг, в стоимость которых они вошли. Перечень прямых расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Косвенные – оплата работы административных и других работников, которые непосредственно не принимают участия в производстве, – учитывают в полном объеме в периоде начисления независимо от реализации продукции.
Если организация оказывает услуги или ведет торговлю, то все издержки на оплату труда может списывать в текущем периоде (п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).
Расходы на страхование сотрудников (например, ДМС) при методе начисления необходимо списывать равномерно на протяжении всего срока действия страхового договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В ситуации оплаты труда работника по сдельной системе, перечисленные суммы можно учесть при расчете налога на прибыль, если условие о сдельной оплате закреплено в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
Затраты на заработную плату совместителям, как внутренним, так и внешним, при расчете налога на прибыль учитываются только в пределах должностного оклада совмещаемой штатной единицы (Письмо Минфина от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50).
Подробная информация о порядке учета расходов по коронавирусу в видео-лекции Климовой М. А. «Коронавирус: как учесть дополнительные расходы» в КонсультантПлюс.
Заполните форму внизу страницы ↓ и получите бесплатную демонстрацию.
Отпускные при расчете налога на прибыль
Если в компании установлен кассовый метод, отпускные включаются в расходы в момент их выплаты сотруднику.
При методе начисления учесть отпускные можно двумя способами:
Создание резерва не обязательно, это право компании. Чтобы использовать этот способ признания издержек на отпускные, формирование резервного фонда должно быть предусмотрено в учетной политике.
Ряд выплат, которые по закону нужно перечислять сотруднику, идущему в отпуск, не могут учитываться в составе расходов. В их числе, например, оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения производственной травмы или профзаболевания.
Затраты на переходящий отпуск, охватывающий несколько отчетных периодов, учитываются в общем порядке. Но если в организации установлен метод начисления и нет резерва на оплату отпусков, то сумма отпускных разделяется и учитывается в расходах каждого периода, на которые выпадает отпуск, пропорционально количеству отпускных дней.
Компенсация за неиспользованный отдых при расчете налога на прибыль списывается в том же порядке, что и другие расходы на оплату труда. Если организация формирует резерв для отпусков, списать из него компенсацию нельзя, так как отпускные и компенсация являются разными видами затрат.
Премии при расчете налога на прибыль
Премии, выплаченные работникам, учитываются при расчете налога на прибыль так же, как и другие расходы на оплату труда.
При методе начисления можно создать резерв предстоящих издержек для выплаты годовых премий по аналогии с резервом отпускных. В таком случае отчисления на годовые премии учитываются равномерно в течение года.
Нельзя учесть в качестве затрат при расчете налога на прибыль денежные вознаграждения, оформленные приказом, но не предусмотренные трудовым договором (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Единовременные премии за выслугу лет и надбавки за стаж работы по специальности можно учесть в расходах на оплату труда, если они установлены законодательством (п. 10 ст. 255 НК РФ) или зафиксированы в трудовом договоре и локальных нормативных актах. Если такие вознаграждения выплачиваются ежемесячно как надбавки к окладу, их можно учесть согласно п. 25 ст. 255 НК РФ, если они экономически обоснованы и имеют документальное подтверждение. Порядок начисления и выплаты надбавок нужно закрепить в коллективном и трудовых договорах.
Консультант Плюс бесплатно: демо-доступ
Получите демо-доступ к полной коммерческой версии Консультант Плюс на 2 дня бесплатно! Свыше 340 млн документов, обзоров, готовых решений по вопросам трудового законодательства, налогообложения, права без ограничений. Ответы на все вопросы в одном месте!
