Нулевая ставка НДС при экспорте

При экспорте товаров может применяться нулевая или обычная ставка, размер которой зависит от своевременности подготовки подтверждающих документов и времени отгрузки.

Ставка 0% применяется:

• при реализации товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта;
• при вывозе реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС;
• с 01.01.2025 – при реализации российской компанией физлицам товаров, которые ранее были вывезены ей в таможенной процедуре экспорта и отгружаются со склада в иностранном государстве. Ставка 0% применяется, если товар доставляется по адресу на территории другой страны, не входящей в ЕАЭС.

Право на применение нулевой ставки подтверждается документально. Обычная ставка (20% или 10%) применяется по тем же операциям, если не собрали документы, подтверждающие нулевую ставку, в установленный срок. Если подтверждающие документы предоставлены позже, нужно пересчитать НДС по нулевой ставке, а налог, уплаченный по ставке 20% или 10%, принять к вычету.

Компания может отказаться от нулевой ставки по реализации товаров, экспортированных за пределы ЕАЭС, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета. Тогда по всем экспортным операциям НДС уплачивается по общим ставкам. При отказе от нулевой ставки при экспорте товаров придется также отказаться от нулевой ставки по некоторым услугам (международная перевозка товаров, перевалка в портах, предоставление железнодорожного подвижного состава, транспортно-экспедиционные услуги и др.).

Отказаться от применения нулевой ставки при экспорте в страны ЕАЭС нельзя. Договор о ЕАЭС и п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС такой возможности не предусматривают. 

Рекомендуем материалы Консультант Плюс: 

• НДС при экспорте товара
• Как подтвердить ставку НДС 0%

Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте

С 2024 года нулевую ставку НДС при экспорте товаров надо подтверждать электронными реестрами. Налогоплательщики могут подтвердить обоснованность применения ставки 0% по НДС в электронном виде вместе с декларацией за I квартал 2024 года.

Для удобства перехода на новые правила ФНС разработала рекомендуемые формы и форматов реестров, порядок заполнение и подачи их в инспекцию. Новые формы реестров появятся в сервисе «Офис экспортеров» в марте текущего года.

Состав документов для подтверждения нулевой ставки НДС зависит от того, куда вывозится товар.

При экспорте товаров за пределы ЕАЭС и применении ставки 0% необходимо представить в налоговую реестр в электронной форме, содержащий сведения:

• из декларации на товары, по которой товары выпущены в процедуре экспорта и вывезены за пределы ЕАЭС;
• контракта с иностранным лицом на реализацию товаров, вывозимых за пределы ЕАЭС, либо из контракта с российской организацией на поставку товаров ее филиалу, находящемуся за пределами ЕАЭС.

При экспорте товаров на территорию ЕАЭС и применении нулевой ставки НДС в налоговые органы подают следующие документы:

• договор (контракт);
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

Документ:

• Письмо ФНС России от 18.01.2024 N ЕА-4-15/440@
• Информация ФНС России от 29.01.2024