Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Списание дебиторской задолженности позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации, но списать для целей налогообложения прибыли можно только дебиторку, признанную нереальной к взысканию. Дебиторская задолженность признается безнадежной при одном из условий (п.2 ст.266 НК РФ):

• истек срок исковой давности;
• дебитор обанкротился, ликвидирован, исключен из ЕГРЮЛ;
• обязательство прекращено на основании акта госоргана;
• получено уведомление от судебного пристава об окончании исполнительного производства (невозможно найти должника, отсутствует имущество для взыскания и т.д.).

В некоторых случаях задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию. Так, при реорганизации компании-должника долг переходит правопреемнику. Если в качестве дебитора выступает ИП, выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности как индивидуального предпринимателя не будет считаться основанием для признания долга безнадежным, так как за физлицом сохраняется имущественная ответственность перед кредиторами.

Документы для списания безнадежной задолженности

Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется согласно данным проведенной инвентаризации расчетов. Документальным обоснованием списания являются:

• акт инвентаризации расчетов;
• приказ руководителя о списании;
• документы, подтверждающие признание долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.);
• документы о возникновении долга (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

Для акта инвентаризации можно разработать собственную форму или использовать рекомендуемую унифицированную форму № ИНВ-17.

Закажите бесплатный правовой сборник «Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском учете» и получите доступ к материалам по теме: ошибки в исчислении по отдельным налогам, подача уточненных деклараций, переплата по налогам, возврат и зачет переплат, ошибки в первичных документах, при расчете зарплаты и т.д.

Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете

Для списания дебиторской задолженности в налоговом учете применяются два способа:

• за счет резерва по сомнительным долгам;
• в составе внереализационных расходов.

Если создан резервный фонд, учитывать безнадежную задолженность в расходах напрямую нельзя. Если задолженность больше резерва, следует списать часть ее, а остаток включить во внереализационные расходы.

При наличии встречной кредиторской задолженности у того же контрагента учесть дебиторскую задолженность можно только в части, превышающей долг.

Дебиторская задолженность списывается в том периоде, в котором она стала безнадежной, то есть на который приходится дата истечения срока исковой давности, ликвидации должника, вынесения решения об окончании исполнительного производства. Задолженность прошлых налоговых периодов можно учесть в текущем отчетном периоде, если то, что ее не указали в периоде истечения искового срока, привело к переплате налога на прибыль.

Если у организации несколько причин для признания долга нереальным к взысканию, нужно списать его в периоде возникновения первого из оснований.

Организация имеет право взыскать просроченную дебиторскую задолженность в пределах срока исковой давности, который составляет три года с даты, когда дебитор должен был выполнить обязательство. Например, если долг должны были погасить 01.12.2017, то последний день, когда его можно взыскать через суд – 01.12.2020. Со следующего дня он признается безнадежным и подлежит списанию.

Если организация до окончания срока исковой давности обратилась в суд, и было принято решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно только после подтверждения судебным приставом невозможности взыскания или после ликвидации дебитора.

Как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

В бухучете дебиторскую задолженность списывают отдельно по каждому обязательству. Списание дебиторского долга с балансового учета отражается по-разному:

• если в отношении данной задолженности был создан резерв по сомнительным долгам, долг списывается за счет его средств. Если сумма задолженности превышает резерв, то часть превышения включается в прочие расходы.
• если резерв по сомнительным долгам не создавался, вся сумма долга списывается в прочие расходы.

Проводки по списанию дебиторской задолженности

Дебиторские долги по оплате товаров, работ, услуг и задолженность по выданным авансам списываются в бухучете вместе с НДС. Однако НДС, ранее принятый к вычету с аванса, необходимо восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности.

Сумму списанного долга нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность, списываемая в связи с ликвидацией дебитора или исключением его из ЕГРЮЛ, на счете 007 не отражается. Списать задолженность с этого счета можно в следующих случаях:

• прошло 5 лет с момента учета задолженности за балансом;
• дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса, погашена должником;
• организация-дебитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после отражения дебиторской задолженности на счете 007.

Документы:

• Письмо Минфина от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566
• Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047
• Письмо Минфина от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556
• Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064
• Письмо Минфина от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327
• Письмо Минфина от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551
• Письмо Минфина от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596